“營改增”促進報業轉型發展

根據財稅（2011）111號文，從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這一試點促進服務業產業細化，擴大分工，進一步促進第二、第三產業的深度融合。“營改增”是解決營業稅重復征稅、解決長期困擾服務業發展的重大稅收制度性改革。從上海一年多來試點情況看，“營改增”降低報業稅負幅度較大，明顯有利於報紙行業。我們在前階段試行工作的基礎上，作了一些梳理和思考。

充分認識“營改增”的重要意義

1．“營改增”是完善現行稅制的基礎性舉措。隨著經濟的發展，以生產性服務業為代表的大量新興產業不斷涌現。這類產業的一個重要特點，就是兼具制造業和服務業性質，在適用增值稅還是營業稅問題上留有不必要的選擇空間。因此，“營改增”（逐步兩稅合並）是一項完善現行稅制的基礎性舉措。

2．“營改增”是加快經濟結構調整的重要手段。經濟結構調整，當然牽涉到稅收政策調整和重新布局。由於通過進項稅抵扣，使增值稅稅負水平相對減輕，而營業稅由於重復納稅因素，稅負水平相對加重，造成了制造業和服務業之間稅負失衡，阻礙了服務業的發展。隻有解決制造業和服務業的稅負失衡，才能推進服務業發展進而調整經濟結構。

3．“營改增”有利於此輪宏觀調控操作的成功。隨著新一輪宏觀經濟政策調整，“穩增長、調結構”是主旋律，“營改增”對於宏觀調控的意義日趨顯現。“穩增長”可以通過一些“積極的財政政策和穩健的貨幣政策”來解決周期性的問題。然而要解決“調結構”，必須要有推動結構調整的稅制改革。因此“營改增”就是向現代服務業傾斜，引導和推進服務業發展，從而調整產業結構。

4．“營改增”推動地方主體稅種及地方稅體系的重建。現行的稅收體系中，直接稅與間接稅比例約30：70，兩者間的配置極不均衡。根據國際慣例，直接稅與間接稅之間比例應保持相對均衡。通過“營改增”使流轉稅（間接稅）稅種減少和統一，有利於減輕企業和消費者稅收負擔，降低產品價格，拉動內需﹔同時調高直接稅稅率，平衡財政收入，調節貧富差距。因此，“營改增”將催生地方主體稅種及地方稅體系的重建，同時將重構中央和地方財政分稅稅種及比例，可以理解為新一輪改革全面啟動的信號。

上海地區實施“營改增”對報業的影響

自2012年1月1日起，“營改增”政策在上海地區試點，報業在此次稅改中涉及的主要業務是廣告收入，對上海報業的稅負等方面影響較大。根據不完全統計，主要有以下幾方面：

第一，原報業廣告收入繳營業稅、報款收入繳增值稅，形成混合銷售，營業稅項目收入需按廣告版面佔比轉出，進項稅額不得抵扣。“營改增”后不存在混合銷售，進項稅不再需要轉出。以上海主要報業集團2012年實際數據統計，同比每年減少轉出額約2000多萬元。

第二，廣告收入的銷項稅額可以從企業的日常採購業務和服務性支出項目的進項稅額中抵扣，大大降低了報業稅負。以2012年解放集團廣告銷售收入為例，稅負下降了約92%。2013年截止7月份，解放集團廣告銷售收入繳納的增值稅稅負，與按營業稅口徑比較，降低了約90%。

第三，通過向“營改增”地區的企業購買應稅服務的進項稅額可以抵扣，應納的增值稅相應降低。如一系列審計費、評估費、律師費、各類軟件開發服務費等，均納入“營改增”應稅服務性支出范圍，及時要求對方單位開具增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣，相應減少一定時期的稅負。

第四，擴大了報業的業務合作范圍。上海服務企業先行試點增值稅，開具的增值稅專用發票能給下游的增值稅一般納稅企業提供進項稅額抵扣，與非試點地區的同行業競爭者相比，能帶來更多業務，有利於擴大經營地區的范圍，從而拓展業務，加大企業效益，提升報業的影響力。

第五，目前，在服務業中，鐵路運輸服務及郵電通信服務也將實行“營改增”，每年集團在購買郵電通信服務方面的成本支出較大，這些行業實行“營改增”后，通過進項稅額抵扣，會進一步降低報業增值稅的稅負，增加報業的利潤。

第六，根據“營改增”試點實施辦法的規定，對於試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，隻能在產生的應稅貨物銷項稅額中抵扣。如解放集團下屬的新聞報社因用紙量較多，進項留抵稅額一直較大，“營改增”前為了減少所得稅和資金佔用，每年末轉入成本消化。如2011年留抵的進項稅額為540萬元，由於應稅貨物的銷售額不大，抵扣不了隻好轉入成本自行消化。從今年起產生的進項稅額能夠在廣告服務業的銷項稅額中抵扣，由於報價低於成本，“營改增”后預計還會產生大量的進項稅留抵稅額，佔用大量資金，抵扣不了隻好自行消化，所以有待探索徹底解決的辦法。建議因非市場因素導致的價格低於成本，形成的增值稅留抵稅額給予一定補貼。

第七，“營改增”后，廣告收入應交文化事業建設費的計征標准為含稅收入的3%，與“營改增”前計征標准絕對值一樣，上海隻有2012年10、11兩個月是按照不含稅收入計征。以解放集團為例，若上年全年按照不含稅收入征收文化事業建設費，則多上交了50多萬元。從會計核算原理上講，也應根據財務報表列示的營業收入額征收，不然將形成稅上稅。若能更好地避免重復征稅，是否可以考慮以不含稅的廣告收入來計征文化事業建設費，給予報紙行業更多的降稅空間，支持報業發展。

第八，今年是“營改增”后第一年增值稅先征后返清算操作，有的地區稅務及當地財政在受理中，要求在“全部增值稅應稅銷售額”一欄中，剔除營改增部分的銷售額。經測算，解放日報適用於增值稅黨報黨刊100%的先征后返稅收優惠，按未剔除營改增部分的銷售額計算，預計返還400多萬元﹔若剔除，則返還200多萬元，減少一半。由於廣告收入仍然是報業主要的收入來源，主要用於報紙成本的開支，廣告業務也是黨報的重要收入和成本組成部分，且目前平面廣告處於下滑趨勢，雖然有“營改增”稅負減少的利好，也希望在計算先征后返時不要剔除“營改增”部分。

第九，原媒體單位廣告收入實行“待實現銷售”科目核算，在實際收到廣告款后再轉入營業收入並繳納流轉稅。“營改增”后，這一有利於報業的優惠自然失效，因增值稅項目開票后必須即時認証繳稅。這對報業單位現金流管理要求提高了，同時應收款催收及防止壞賬產生的要求更高了。